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Impuesto de sociedades - V0169-17 - 24/01/2017

Número de consulta: 
V0169-17
Español
DGT Organ: 
SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
Fecha salida: 
24/01/2017
Normativa: 
LIS Ley 27/2014 art. 10, 112
Descripción de hechos: 
<p>La entidad consultante es una comunidad titular de monte vecinal en mano común. En el año 2015 (fecha factura), vende madera por un determinado importe. La factura es cobrada en el ejercicio 2016.Esta entidad tiene suscrito un convenio de colaboración con una comunidad autónoma. Según se manifiesta en el escrito de consulta, se conviene que la entidad cede la explotación a la comunidad autónoma; la comunidad autónoma se hace cargo de la explotación en el sentido de que asume los gastos de plantación, cuidado, prevención de incendios, etc., y a cambio en el momento de efectuar las ventas de madera la comunidad autónoma se queda con el 30% de esa venta. La comunidad autónoma ejecuta el contrato en el momento del cobro, esto es, la compradora de la madera ingresa el 70% a la entidad consultante y el 30% se lo ingresa directamente a la comunidad autónoma, pero la factura es emitida por la totalidad por la entidad consultante.Según se establece en el citado convenio, el mismo tiene por objeto la modificación de las condiciones de un consorcio anterior que queda anulado; la incorporación a este nuevo contrato del vuelo y obras auxiliares creados al amparo del anterior consorcio; la repoblación forestal de los terrenos todavía susceptibles de ella, la conservación y tratamiento selvícola de las masas que se creen, el aprovechamiento de las mismas y los trabajos de mejoras del monte; y las obras y trabajos complementarios y auxiliares concordantes con los anteriores fines.En dicho convenio se especifica que el suelo continúa perteneciendo a la comunidad de montes, que aporta al convenio su participación en el vuelo creado en virtud del consorcio anterior, y los terrenos.Por su parte, la Administración aporta su participación en el vuelo creado en virtud del consorcio anterior y las cantidades necesarias para cubrir los gastos a que dará lugar la ejecución del convenio, señalándose que en la correspondiente cuenta de gastos el 50% se contabilizará en concepto de subvención y el restante 50% como anticipo reintegrable, a un tipo de interés.Asimismo, en el convenio se indica que de los ingresos obtenidos en cada aprovechamiento del arbolado procedente de la repoblación realizada en virtud del consorcio anterior o del presente convenio, la Administración se reservará el 30% y entregará el 70% restante a la comunidad propietaria. Y se señala que si como consecuencia de la ejecución de un aprovechamiento la participación de la Administración excediera del saldo acreedor existente en ese momento, en concepto del anticipo reintegrable, se entregará el exceso a la comunidad propietaria.</p>
Cuestión planteada: 
<p>Se plantea si es deducible como gasto ese 30% y si es así qué documento acreditativo necesitaría la entidad consultante para justificarlo, y a qué fecha se imputaría el gasto.</p>
Contestación completa: 

El capítulo XV del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), regula el régimen especial de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común, estableciendo en su artículo 112 que:

“1. La base imponible correspondiente a las comunidades titulares de montes vecinales en mano común se reducirá en el importe de los beneficios del ejercicio que se apliquen a:

a) Inversiones para la conservación, mejora, protección, acceso y servicios destinados al uso social al que el monte esté destinado.

b) Gastos de conservación y mantenimiento del monte.

c) Financiación de obras de infraestructura y servicios públicos, de interés social.

La aplicación del beneficio a las indicadas finalidades se deberá efectuar en el propio período impositivo o en los 4 siguientes. En caso de no realizarse las inversiones o gastos dentro del plazo señalado, la parte de la cuota íntegra correspondiente a los beneficios no aplicados efectivamente a las inversiones y gastos descritos, junto con los intereses de demora, se ingresará conjuntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en que venció dicho plazo.

La Administración tributaria, en la comprobación del destino de los gastos e inversiones indicadas, podrá solicitar los informes que precise de las Administraciones autonómicas y locales competentes.

Esta reducción es incompatible con la reserva de capitalización prevista en el artículo 25 de esta Ley y con la reserva de nivelación de bases imponibles prevista en el artículo 105 de esta Ley.

2. Los beneficios podrán aplicarse en un plazo superior al establecido en el apartado anterior, siempre que en dicho plazo se formule un plan especial de inversiones y gastos por el contribuyente y sea aceptado por la Administración tributaria en los términos que se establezcan reglamentariamente.

(…)”

De la regulación del régimen especial de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común se deduce que, sin perjuicio de la reducción de la base imponible que contempla el artículo 112 de la LIS citado, la determinación de la base imponible de estos contribuyentes se realiza de acuerdo con lo establecido en el régimen general del Impuesto.

En la regulación del régimen general del Impuesto, el artículo 10.3 de la LIS establece que “en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”.

El Informe del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de 16 de octubre de 2015 solicitado por este Centro Directivo en relación con un convenio similar al que se refiere la presente consulta, establece que:

“(…)

(…) La Administración, a través del convenio, financia la actividad de la comunidad de montes consultante. De las cantidades aportadas, la mitad tiene la naturaleza de una subvención no reintegrable y la otra mitad, la naturaleza de concesión de préstamo (…).

(…)

Por otro lado, respecto a la otra mitad, esto es, en relación con el préstamo (…).

Cuando se produzcan los aprovechamientos del arbolado, se deberán reconocer los correspondientes ingresos (…). Por la parte reservada a la devolución del anticipo reintegrable se deberá dar de baja el préstamo registrado en la parte que corresponda.

(…)”

De esta manera, el anticipo reintegrable aportado por la Administración constituirá un pasivo financiero, que se irá cancelando con los ingresos obtenidos en cada aprovechamiento del arbolado.

Es decir, el importe de la venta de la madera constituirá un ingreso de la comunidad, y la parte que se reserva para la devolución del anticipo reintegrable no constituye un gasto, sino que responde a la cancelación de un pasivo financiero que debía formar parte de la partida acreedores del pasivo del balance.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.