El artículo 78 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, dispone:
“1. Con carácter general, la obligación de retener nacerá en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes.
2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva, se atenderá a lo previsto, respectivamente, en los artículos 94 y 98 de este Reglamento.”
Por su parte, el artículo 79, relativo a la imputación temporal de las retenciones, establece:
“Las retenciones o ingresos a cuenta se imputarán por los contribuyentes al período en que se imputen las rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, con independencia del momento en que se hayan practicado.”
La Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 190 para la declaración del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, establece en su Anexo II (Diseños físicos y lógicos a los que deben ajustarse los soportes directamente legibles por ordenador del modelo 190 y los ficheros que contengan la información que debe incluirse en dicho modelo) que habrá que consignar el ejercicio de devengo de la renta sujeta a retención que se declara cuando se refiera a cantidades satisfechas en concepto de atrasos cuyo devengo o exigibilidad corresponda a ejercicios anteriores al que es objeto de declaración.
Teniendo en cuenta lo anterior, el Ayuntamiento consultante debe consignar en la declaración resumen anual de retenciones (modelo 190) correspondiente a un determinado ejercicio fiscal las rentas sujetas a retención que han sido satisfechas en dicho ejercicio, siempre que se trate de alguna de las rentas a que se refiere el artículo 2 de la Orden EHA/3127/2009. Cuando la renta satisfecha se hubiera devengado en un ejercicio anterior, el Ayuntamiento deberá declarar en el modelo 190 el ejercicio de devengo de la renta.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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