¿Cómo se amortiza fiscalmente cada parte de elementos del inmovilizado material que tienen un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta? ¿Cómo opera en el sistema de amortización según tablas?
La norma de registro y valoración 2ª del Plan General de Contabilidad establece la amortización independiente de aquellas partes de un elemento del inmovilizado material con un coste significativo y una vida útil distinta de la del propio elemento.
En cuanto que por aplicación del artículo 10.3 de la LIS la base imponible del Impuesto sobre Sociedades toma como punto de partida el resultado contable determinado por las normas previstas en el Código de Comercio y demás normas de desarrollo, con las correcciones previstas en la LIS, se parte en principio de la amortización realizada correctamente conforme a las normas contables.
El artículo 12 de la LIS se limita a establecer condiciones a la amortización contabilizada. En este caso concreto, será válida la depreciación que resulte de la aplicación de cualquiera de los métodos de amortización previstos en el artículo 12.1 de la LIS.
En el caso de que se aplique el método de amortización según tablas, si éstas diferencian cada parte del elemento del inmovilizado material que se amortice independientemente, habrá de estarse a lo dispuesto en dichas tablas de amortización.
Si las tablas de amortización no diferencian cada parte del elemento, el posible exceso de amortización contable respecto al coeficiente máximo de amortización será deducible fiscalmente sólo si se justifica la depreciación.
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