EXPROPIACIÓN FORZOSA POR EL PROCEDIMIENTO DE URGENCIA

Consulta: 

¿Cómo se imputa la renta derivada de una expropiación forzosa por el procedimiento de urgencia? ¿Es posible aplicar el criterio de imputación temporal de las operaciones a plazo?

Respuesta corta: 

La renta generada en una expropiación forzosa se integra en la base imponible del periodo impositivo en el que se transfieren los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del elemento expropiado. La transmisión de la propiedad en la expropiación se produce, en el procedimiento general, con la toma de posesión que se concreta en el pago seguido de la ocupación, la cual opera como la traditio o entrega en su calidad de modo de adquirir la propiedad, y el título de la transmisión será el acta de ocupación, cuya fecha determina cuándo se produce, con independencia de la fecha fijada para efectuar el pago.

En el caso de la expropiación forzosa por el procedimiento de urgencia, la transmisión de la propiedad se produce con la ocupación urgente de los bienes expropiados, momento que coincide con el acta previa de la ocupación.

La renta generada por la transmisión del elemento patrimonial, determinada por la diferencia entre el valor fijado en la expropiación y su valor contable, se integrará en la base imponible del periodo impositivo en el que se hayan transferido los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de dicho elemento, sin perjuicio de que pueda aplicarse el criterio de imputación establecido en el artículo 11.4 de la LIS, siempre que se cumplan las condiciones exigidas en él.

En este sentido, si entre la entrega del bien expropiado y la fecha acordada para el cobro de la contraprestación transcurre más de un año, la renta podría integrarse en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al periodo impositivo en que se realice el cobro, excepto la parte del justiprecio que se abona como indemnización por los perjuicios causados por la rápida ocupación por cuanto esa parte de renta no procede de la transmisión de la finca y se entiende devengada en la fecha de la firma del acuerdo.

Normativa: 
Artículo 11 Ley 27 / 2014 , de 27 de noviembre de 2014 .
Artículo 52 Ley , de 16 de diciembre de 1954 de Expropiación Forzosa .
Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2667 - 10 , de 13 de diciembre de 2010
Respuesta extendida: 
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