LIMITACIÓN EN BASE IMPONIBLE DEL GRUPO

Consulta: 

La limitación prevista en Real Decreto ley 9/2011 a la compensación de bases imponibles negativas ¿cómo afecta a la modalidad de pagos fraccionados prevista en el artículo 45.3 del TRLIS en los grupos fiscales?, es decir, ¿la limitación va a operar en las bases imponibles individuales de las entidades integrantes del grupo fiscal, o bien la limitación opera sobre la base imponible del grupo fiscal?

Respuesta corta: 

El artículo 65.1 del TRLIS establece que el grupo fiscal tiene la consideración de sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, estando obligado el grupo fiscal a realizar pagos fraccionados a cuenta de la liquidación del impuesto (Art. 82.1 TRLIS). Por ello, las limitaciones en la compensación de las bases imponibles negativas deben entenderse en relación con la base imponible del grupo fiscal.

Adicionalmente, el artículo 71.1 del TRLIS establece que la base imponible del grupo se determina sumando:
- Las bases imponibles individuales (positivas o negativas) de las sociedades integrantes del grupo fiscal, sin incluir en ellas la compensación de bases imponibles negativas individuales pendientes de compensar de ejercicios anteriores.
- Las eliminaciones.
- Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en ejercicios anteriores.

En el supuesto de que el saldo de las operaciones anteriores resultase positivo, es sobre esta magnitud sobre las que operan las limitaciones en la compensación de bases imponibles negativas, comprensivas tanto de las bases imponibles negativas pendientes de compensar del grupo fiscal como la compensación de bases imponibles individuales pendientes de compensar en el momento de la integración de las entidades en el grupo fiscal.

Normativa: 
Artículo 45, 65 y 71 TRLIS Real Decreto Legislativo 4 / 2004 , de 05 de marzo de 2004 .
Artículo 9 Real Decreto Ley 9 / 2011 , de 19 de agosto de 2011 .
Artículo 26.Primero.Uno Real Decreto Ley 20 / 2012 , de 13 de julio de 2012 .
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