TRANSMISIÓN DEL PATRIMONIO POR DISOLUCIÓN

Consulta: 
Tratamiento fiscal de la transmisión gratuita del patrimonio de una asociación sin ánimo de lucro que se disuelve a un colegio profesional a los efectos del Impuesto sobre Sociedades.
Respuesta corta: 

Tanto la asociación como el colegio profesional tienen la consideración de entidades parcialmente exentas sujetas al régimen fiscal especial previsto en el capítulo XV del título VII del TRLIS.

Para la asociación, la transmisión de su patrimonio a título lucrativo como consecuencia de su disolución, no se realiza en cumplimiento de su objeto social o finalidad específica, por lo que genera renta no exenta que se integrará en la base imponible por el importe de la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor contable, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 15 del TRLIS.

Por lo que respecta a la determinación de la base imponible de la asociación, hay que tener presente que no se considera gasto fiscalmente deducible los donativos y liberalidades en los términos de la letra e) del apartado 1 del artículo 14 del TRLIS.

Para el colegio profesional, la adquisición a título gratuito tampoco constituye renta exenta de gravamen, de acuerdo con el apartado 2 del artículo 121 del TRLIS; por lo que integrará en su base imponible el valor normal de mercado de los elementos patrimoniales adquiridos.

El tipo de gravamen aplicable a las dos entidades es el 25%, de conformidad con las letras d) y e) del apartado 2 del artículo 28 del TRLIS.

Normativa: 
Artículo 14, 15, 28 y 121 TRLIS Real Decreto Legislativo 4 / 2004 , de 05 de marzo de 2004 .
Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0044 - 11 , de 14 de enero de 2011
Respuesta extendida: 
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