TRATAMIENTO DIFERENCIA ART. 125.2 EN FUSIÓN

Consulta: 
La sociedad dependiente A (Sdad A) era propietaria de un buque cuando accedió al régimen de las entidades navieras. La Sdad A va a ser absorbida por otra sociedad dependiente del grupo fiscal autorizada en el régimen de tonelaje (Sdad B). Tratamiento fiscal de la diferencia positiva recogida en la memoria anual de la Sdad A de acuerdo con el artículo 125.2 del TRLIS.
Respuesta corta: 

La entidad absorbida (A) deberá integrar en su base imponible individual el importe de la diferencia positiva existente entre el valor de mercado del buque enajenado y su valor contable, determinada en el primer ejercicio en que resultó de aplicación el régimen fiscal especial de las entidades navieras y ello aun cuando el citado buque se haya transmitido en virtud de una operación de fusión amparada por el régimen especial del capítulo VIII del título VII del TRLIS.

Respecto a la determinación de la base imponible consolidada, dado que la diferencia positiva existente entre el valor de mercado del buque y su precio de adquisición, determinada con ocasión de la primera aplicación del régimen especial de las entidades navieras en sede de la sociedad A, no se corresponde con el resultado positivo de ninguna operación realizada en el seno del grupo fiscal, deberá integrarse en la base imponible individual de la sociedad absorbida A, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 125.2 del TRLIS, en el período impositivo en que se lleve a cabo la operación de fusión proyectada, sin que pueda ser objeto de eliminación de la base imponible consolidada del grupo fiscal y ello, sin perjuicio de que la transmisión del buque se realice a través de una operación de fusión amparada por el régimen especial establecido en el capítulo VIII del título VII del TRLIS.

Por otra parte, la sociedad B adquirente del buque no está obligada a dotar la reserva a que se refiere el tercer párrafo del citado artículo 125.2 del TRLIS.

Normativa: 
Artículo 72 y 125 TRLIS Real Decreto Legislativo 4 / 2004 , de 05 de marzo de 2004 .
Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1228 - 10 , de 02 de junio de 2010
Respuesta extendida: 
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