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Impuesto de sociedades - V0054-15 - 12/01/2015

Número de consulta: 
V0054-15
Español
DGT Organ: 
SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
Fecha salida: 
12/01/2015
Normativa: 
TRLIS RDLeg 4/2004 DA 3ª
Descripción de hechos: 

La entidad consultante percibe a principios de 2014 una indemnización de la Junta de Andalucía por sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de las actuaciones destinadas a la erradicación de epidemias o enfermedades.En dicha cabaña ganadera existen machos, hembras y sementales.

Cuestión planteada: 

A los efectos de aplicar la no integración en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de acuerdo con lo previsto en la letra e) del apartado 1 de la disposición adicional tercera del TRLIS, ¿qué se considera como animales destinados a la reproducción?

Contestación completa: 

El texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo), establece en su artículo 4.1 que “constituirá el hecho imponible la obtención de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo”.

Por su parte, la disposición adicional tercera del TRLIS establece que:

“Disposición adicional tercera. Subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria y ayudas públicas.

1. No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:

(…)

e) La percepción de indemnizaciones públicas, a causa del sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicación de epidemias o enfermedades. Esta disposición sólo afectará a los animales destinados a la reproducción.

2. Para calcular la renta que no se integrará en la base imponible se tendrá en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las pérdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos afectos a las actividades. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las pérdidas producidas en los citados elementos, podrá integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan pérdidas, sólo se excluirá de gravamen el importe de las ayudas.”

De acuerdo con estos preceptos, la indemnización percibida de la Junta de Andalucía por el sacrificio obligatorio del ganado reproductor para la erradicación de enfermedades no deberá integrarse en la base imponible del Impuesto en el supuesto de que el sacrificio del ganado reproductor le hubiese supuesto una ganancia patrimonial.

En el caso de que el sacrificio del ganado reproductor le hubiera supuesto una pérdida patrimonial, se integrará en la base imponible la diferencia negativa entre esta pérdida y la ayuda percibida de la Comunidad Autónoma.

En relación con la calificación de los animales como destinados a la reproducción, se trataría de una circunstancia de hecho que deberá ser probada por cualquier medio de prueba admitido en Derecho ante los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.