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Impuesto de sociedades - V0855-22 - 21/04/2022

Número de consulta: 
V0855-22
Español
DGT Organ: 
SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
Fecha salida: 
21/04/2022
Normativa: 
LIS Ley 27/2014 art. 36-2
Descripción de hechos: 

La entidad consultante V es una empresa productora registrada en el Registro de Empresas Cinematográficas del Ministerio de Cultura y Deporte que formalizó en fecha 4 de junio de 2019 un Contrato de Servicios de Producción con una sociedad de responsabilidad limitada estadounidense.En virtud del contrato mencionado, la entidad consultante se encarga de ejecutar la pre-producción, producción, finalización y entrega de una temporada de una serie basada en una obra literaria de un autor español, de acuerdo, entre otras, con las siguientes cláusulas:a) La propiedad: el productor será titular de todos los derechos y títulos de la serie, incluidos todos los derechos audiovisuales y no audiovisuales que de ella se puedan derivar y todos los derechos de propiedad intelectual establecidos en la Ley de Propiedad Intelectual española (Real Decreto Legislativo 1/1996 de 12 de abril de 1996).b) Compromisos de la entidad consultante: la entidad V asume la obligación de consultar con el productor y obtener su previa aprobación en todos aquellos aspectos relativos a elementos artísticos y creativos (localización, música, etc), así como a elementos técnicos, financieros y comerciales; y el productor tendrá pleno acceso a la producción de la serie en todo momento y la entidad V proporcionará al productor todos los informes de contabilidad y producción que esta le requiera.c) Idioma: la serie será predominantemente en castellano.Se trata, en síntesis, de un contrato en virtud del cual una productora americana (el productor) encarga a la entidad consultante la ejecución material de una producción de acuerdo, entre otras, con las cláusulas expuestas. La entidad consultante asume frente al productor la obligación de transmitirle la plena titularidad sobre todos los elementos tangibles e intangibles de la serie, incluyendo la totalidad de los derechos de explotación derivados de la misma.La entidad consultante procederá a la ejecución material de la producción descrita en territorio español y con actores, técnicos y otros artistas, en su amplia mayoría, de nacionalidad española.

Cuestión planteada: 

1. Confirmación de que la producción descrita se ha de calificar como extranjera.2. Confirmación de que resulta aplicable en su liquidación del Impuesto sobre Sociedades la deducción prevista en el artículo 36.2 LIS con relación a gastos de ejecución de producciones extranjeras.

Contestación completa: 

En primer lugar, es preciso señalar que el artículo 88.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, dispone lo siguiente:

“1. Los obligados podrán formular a la Administración tributaria consultas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda”.

Conforme a lo anterior, la contestación a la presente consulta no puede versar sobre materias ajenas al régimen, la clasificación o la calificación tributaria. En consecuencia, este Centro Directivo no es competente para determinar si la producción descrita puede ser calificada como producción extranjera.

En el caso de que la producción descrita en el escrito de consulta tuviera la consideración de producción extranjera y que la deducción fuera a practicarse en el período impositivo 2020, hay que señalar que el apartado 2 del artículo 36 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), en su redacción dada por la disposición final quinta del Real Decreto-ley 34/2020, de 17 de noviembre, de medidas urgentes de apoyo a la solvencia empresarial y al sector energético, y en materia tributaria, vigente para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2020, establece que:

“2. Los productores registrados en el Registro Administrativo de Empresas Cinematográficas del Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales que se encarguen de la ejecución de una producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales que permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada tendrán derecho a la deducción prevista en este apartado por los gastos realizados en territorio español.

La base de la deducción estará constituida por los siguientes gastos realizados en territorio español directamente relacionados con la producción:

1.º Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en algún Estado miembro del Espacio Económico Europeo, con el límite de 100.000 euros por persona.

2.º Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores.

El importe de deducción será:

a) Del 30 por ciento respecto del primer millón de base de la deducción y del 25 por ciento sobre el exceso de dicho importe.

La deducción se aplicará siempre que los gastos realizados en territorio español sean, al menos, de 1 millón de euros. No obstante, en el supuesto de producciones de animación tales gastos serán, al menos, de 200.000 euros.

El importe de esta deducción no podrá ser superior a 10 millones de euros, por cada producción realizada.

El importe de esta deducción, conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por la empresa contribuyente, no podrá superar el 50 por ciento del coste de producción.

b) Del 30 por ciento de la base de la deducción, cuando el productor se encargue de la ejecución de servicios de efectos visuales y los gastos realizados en territorio español sean inferiores a 1 millón de euros.

El importe de esta deducción no podrá superar el importe que establece el Reglamento (UE) 1407/2013 de la Comisión, de 18 de diciembre de 2013, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis.

La deducción prevista en este apartado queda excluida del límite a que se refiere el último párrafo del apartado 1 del artículo 39 de esta Ley. A efectos del cálculo de dicho límite no se computará esta deducción.

Reglamentariamente se podrán establecer los requisitos y obligaciones para tener derecho a la práctica de esta deducción.”

En el presente caso, en la medida en la que la entidad consultante es una empresa productora registrada en el Registro de Empresas Cinematográficas del Ministerio de Educación, Cultura y Deporte y sea contratada para encargarse de la producción ejecutiva de una producción que sea calificada como producción extranjera podrá aplicar la deducción establecida en el artículo 36.2 de la LIS, de acuerdo con los requisitos y límites previstos en el mismo.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.