La entidad consultante es una asociación sin ánimo de lucro por lo que tiene la consideración entidad parcialmente exenta resultándole de aplicación el régimen especial previsto en el Capítulo XIV del Título VIII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Esta entidad pretende realizar una donación a otra entidad acogida a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
A estos efectos, el artículo 23 de la Ley 49/2002, determina que estarán exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que grave la renta del donante o aportante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasión de los donativos, donaciones y aportaciones a que se refiere el artículo 17 de esta Ley. Por tanto, las plusvalías puestas de manifiesto con ocasión de la donación efectuada a favor de la entidad quedarían exentas del Impuesto sobre Sociedades, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 23.1 de la ley 49/2002.
En este supuesto concreto planteado, se plantea donar un inmueble asumiendo el perceptor del mismo el préstamo hipotecario. A la hora de determinar la renta exenta, teniendo en cuenta que la donación conlleva la asunción del préstamo hipotecario, aquella se determinará por la diferencia entre el valor de mercado del elemento patrimonial y el valor de la deuda asumida por el percepto, estando dicha renta exenta del Impuesto sobre Sociedades.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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