La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), introduce como una de sus novedades frente a la anterior regulación del Impuesto, una simplificación en las tablas de amortización, si bien, el tratamiento de las amortizaciones sigue siendo flexible en cuanto a la posibilidad de aplicar diferentes métodos de amortización.
El artículo 12 de la LIS, en relación a las amortizaciones, establece que:
“1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la siguiente tabla:
(…)
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.
(…)
c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.
(…)
d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria.
e) El contribuyente justifique su importe.
(…)”
La tabla de amortización incluida la letra a) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS, contiene una relación de elementos agrupados por su naturaleza, con el coeficiente lineal máximo y el período de años máximo correspondiente a cada uno de ellos.
Según se manifiesta en el escrito de consulta, la entidad consultante se dedica al transporte de mercancías por carretera. No obstante, los elementos del inmovilizado a que se refiere la consulta se utilizan en relación con uno de los servicios que presta la entidad: la recogida, tratamiento y valorización de residuos de diferentes empresas o entidades.
A este respecto cabe indicar que la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en su artículo 12, en relación a la interpretación de las normas tributarias, establece en su apartado 1 que:
“1. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3 del Código Civil.”
El apartado 1 del artículo 3 del Código Civil establece que:
“1. Las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquellas.”
Asimismo, el artículo 12 de la Ley General Tributaria establece en su apartado 2 que:
“2. En tanto no se definan por la normativa tributaria, los términos empleados en sus normas se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda.”
Según parece desprenderse del escrito de consulta, los contenedores quedan depositados en las instalaciones del cliente mientras estuviesen llenándose. En este sentido, se entiende que los contenedores servirán para depositar los residuos del cliente, y transportar dichos residuos a su punto de destino, acoplando los contenedores llenos en los camiones correspondientes.
Por ello, se consideran como elementos de transporte.
En la tabla de amortización incluida en la letra a) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS, dentro del grupo de elementos de transporte, se distinguen:
- Locomotoras, vagones y equipos de tracción.
- Buques, aeronaves.
- Elementos de transporte interno.
-Elementos de transporte externo.
- Autocamiones.
No parece que pueda considerarse que los contenedores a que se refiere el escrito de consulta tengan la consideración de autocamiones o que puedan considerarse parte del autocamión. A este respecto, el anexo II.C del Reglamento General de Vehículos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, referido a la clasificación por criterios de utilización, incluye el concepto de porta-contenedores, como “vehículo construido para el transporte de contenedores mediante dispositivos expresamente adecuados para la sujeción de éstos”.
Si bien los contenedores no se incluyen en el concepto de autocamión, se les puede atribuir el carácter de elemento de transporte, pues resultan necesarios para el transporte de los residuos que realiza la entidad consultante. Por tanto, se considerarán comprendidos en los “elementos de transporte externo” de la tabla de amortización de la letra a) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS, con un coeficiente lineal máximo del 16% y un período de años máximo de 14 años.
En segundo lugar, en lo que se refiere a los volteadores, la Real Academia Española define en su diccionario de la lengua española el término volteador como adjetivo, “que voltea”, definiendo el término voltear, en su segunda acepción como “volver algo de una parte a otra hasta ponerlo al revés de como estaba colocado”.
Considerando que, según se desprende de la información facilitada en el escrito de consulta y en la documentación que acompaña al mismo, los volteadores se utilizan para echar los residuos dentro de los compactadores, deben entenderse comprendidos en los “elementos de transporte externo” de la tabla de amortización de la letra a) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS, con un coeficiente lineal máximo del 16% y un período de años máximo de 14 años.
No obstante, en el caso de que el volteador esté incorporado al compactador, ha de tenerse en cuenta que la Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, en su norma segunda, en su apartado 3.8.1, establece que “Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento. (…)”.
En tercer lugar, en lo que se refiere a los compactadores, de la información facilitada en el escrito de consulta y la documentación que acompaña al mismo, los compactadores móviles se consideran elementos de transporte, en el mismo sentido que se ha indicado anteriormente en relación a los contenedores, es decir, entendiendo que los compactadores móviles servirán para depositar (y en este caso compactar) los residuos del cliente, y transportar dichos residuos a su punto de destino, acoplando los compactadores móviles llenos en los camiones correspondientes. Del mismo modo, no puede considerarse que tengan la consideración de autocamiones o que puedan considerarse parte del autocamión.
Por tanto, se considerarán comprendidos en los “elementos de transporte externo” de la tabla de amortización de la letra a) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS, con un coeficiente lineal máximo del 16% y un período de años máximo de 14 años.
En cuanto a los compactadores estáticos, según se manifiesta en el escrito de consulta y la documentación que acompaña al mismo, los mismos estarían ubicados en las instalaciones del cliente mientras soliciten los servicios de la entidad, y los residuos generados y compactados se recogerían en el contenedor o caja incorporada a dicho compactador con camiones de equipos acoplado de “gancho”. Por ello, no parece que pueda atribuírseles el carácter de elementos de transporte. Teniendo en cuenta su naturaleza, únicamente de acuerdo con la información disponible, dado que no solo almacenan, sino que realizan una función de compactado, debieran considerarse comprendidos en la “maquinaria” de la tabla de amortización de la letra a) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS, con un coeficiente lineal máximo del 12% y un período de años máximo de 18 años.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
I had a really urgent problem in the middle of the summer that I needed to get fixed. I tried contacting a bunch of agencies but they were either unavailable, slow, had terrible service or were crazy expensive (one company quoted me 1000€!). Josep replied to me within 10 minutes and managed to submit my forms on the deadline and all for a great price. He saved my life - 100% recommend!