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Impuesto de sociedades - V2541-22 - 13/12/2022

Número de consulta: 
V2541-22
Español
DGT Organ: 
SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
Fecha salida: 
13/12/2022
Normativa: 
Ley 49/2002 arts. 2, 3, 6, 12
Descripción de hechos: 
<p>La entidad consultante es una fundación acogida al régimen fiscal especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siendo su actividad principal la correspondiente al epígrafe 966.1 Museo.Figura dada de alta en la actividad 861.2 Alquiler de locales.</p>
Cuestión planteada: 
<p>En relación con la facturación que se realice por la actividad de alquiler de locales, ¿se debe realizar retención o ingreso a cuenta?En caso afirmativo, ¿qué retención se debe practicar?</p>
Contestación completa: 

La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (en adelante, Ley 49/2002), regula el régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos definidas en la misma.

De acuerdo con el artículo 2 de la Ley 49/2002, se consideran entidades sin fines lucrativos a efectos de dicha Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en su artículo 3, entre otras, a las fundaciones.

Por tanto, si la fundación consultante cumpliera todos los requisitos contenidos en el artículo 3 tendría la consideración de entidad sin fines lucrativos a efectos de la Ley 49/2002, pudiendo aplicar el régimen fiscal especial establecido en el Título II de dicha Ley y ser beneficiaria del mecenazgo.

Para la contestación de la presente consulta, este Centro Directivo parte de la hipótesis de que a la entidad consultante le resulta de aplicación la Ley 49/2002 por cumplir todos los requisitos de su artículo 3 y que los inmuebles forman parte del patrimonio inmobiliario de la entidad.

Dentro de este régimen especial, el artículo 6 de la citada Ley 49/2002 dispone:

“Están exentas del Impuesto sobre Sociedades las siguientes rentas obtenidas por entidades sin fines lucrativos:

(…)

2.º Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad, como son los dividendos y participaciones en beneficios de sociedades, intereses, cánones y alquileres.

(…)”.

Por lo que se refiere a las obligaciones de retención el artículo 12 de la Ley 49/2002 señala lo siguiente:

“Las rentas exentas en virtud de esta Ley no estarán sometidas a retención ni ingreso a cuenta.

Reglamentariamente, se determinará el procedimiento de acreditación de las entidades sin fines lucrativos a efectos de la exclusión de la obligación de retener.”

En este sentido, Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, dispone en su artículo 4:

“La acreditación de las entidades sin fines de lucro a efectos de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta a que se refiere el artículo 12 de la Ley 49/2002 se efectuará mediante certificado expedido por el órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en el que conste que la entidad ha comunicado a la Administración tributaria la opción por la aplicación del régimen fiscal especial regulado en el título II de la mencionada ley y que no ha renunciado a éste.

(…).”

En consecuencia, la renta obtenida por la consultante con ocasión de la actividad de arrendamiento de locales sería una renta exenta y, por tanto, no sometida a retención. La consultante deberá acreditar la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta en los términos establecidos en el artículo 4 del Reglamento, anteriormente reproducido.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.