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Impuesto de sociedades - V3715-15 - 25/11/2015

Número de consulta: 
V3715-15
Español
DGT Organ: 
SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
Fecha salida: 
25/11/2015
Normativa: 
Código de Comercio arts 25, 30, 36.2
LGT Ley 58/2003 art 106
LIS Ley 27/2014 arts 10.3, 11
Descripción de hechos: 
<p>La actividad de la entidad consultante es la redacción de artículos periodísticos de carácter socio económico y ámbito mundial, en su mayor parte referidos a la Comunidad Europea, que se publican en revistas especializadas en lengua francesa e inglesa. Los editores que encargan los trabajos tienen sus sedes fuera de España, lo que obliga al administrador a viajar con frecuencia a estas sedes por asuntos relacionados con el servicio que presta y para obtener la información necesaria. Los editores pagan el artículo una vez que se ha publicado. En algunas ocasiones es fácil correlacionar la factura de ingreso con los gastos ocasionados para publicar el artículo facturado. Otras veces los gastos se producen mucho antes de publicarse el artículo (seis o más meses), momento en el que se emite la factura. También se adquieren artículos a otros periodistas, a los que se les ha solicitado previamente su redacción.</p>
Cuestión planteada: 
<p>¿Son deducibles los gastos de viaje y estancia para asistir a reuniones con los clientes editores, celebradas fuera de España? ¿Hay algún límite cuantitativo o cualitativo?¿Son deducibles los gastos de viaje y estancia para visitar una zona del mundo al objeto de obtener la información necesaria para un artículo? ¿Hay algún límite?¿Es posible considerar los gastos soportados en la preparación de los artículos periodísticos como "existencias-trabajos en curso" hasta la fecha en que se publican y se emite la factura?Las compañías ferroviarias y las aerolíneas no emiten factura, los taxistas fuera de España sólo emiten un ticket. ¿Es válido para justificar el gasto fuera de España el justificante de pago?</p>
Contestación completa: 

El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS, establece que “en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”.

En el Impuesto sobre Sociedades son deducibles los gastos que cumplen las condiciones establecidas legalmente para ello en materia de devengo, imputación temporal, inscripción contable y justificación.

En relación con la imputación temporal e inscripción contable de ingresos y gastos, el artículo 11 de la LIS establece lo siguiente:

“1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros.

(…)”.

De acuerdo con el artículo 25 del Código de comercio, “todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las Leyes o disposiciones especiales, un libro de inventarios y cuentas anuales y otro diario”.

La contabilidad debe registrar, de forma ordenada y adecuada a la actividad empresarial, entre otras, las operaciones que generaran ingresos y gastos, los cuales se definen en el artículo 36.2 del Código de Comercio:

“2. Los elementos de la cuenta de pérdidas y ganancias y del estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio son:

a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.

b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado que muestre los cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la presente sección o en una norma reglamentaria que la desarrolle”.

De acuerdo con el artículo 30 del Código de Comercio, “los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante seis años, a partir del último asiento realizado en los libros, salvo lo que se establezca por disposiciones generales o especiales”.

En lo que se refiere a las normas sobre medios y valoración de la prueba, el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en adelante LGT, establece lo siguiente:

“Artículo 106. Normas sobre medios y valoración de la prueba.

1. En los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa.

2. Las pruebas o informaciones suministradas por otros Estados o entidades internacionales o supranacionales en el marco de la asistencia mutua podrán incorporarse, con el valor probatorio que proceda conforme al apartado anterior, al procedimiento que corresponda.

3. La ley propia de cada tributo podrá exigir requisitos formales de deducibilidad para determinadas operaciones que tengan relevancia para la cuantificación de la obligación tributaria.

4. Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación que cumpla los requisitos señalados en la normativa tributaria.

Sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye un medio de prueba privilegiado respecto de la existencia de las operaciones, por lo que una vez que la Administración cuestiona fundadamente su efectividad, corresponde al obligado tributario aportar pruebas sobre la realidad de las operaciones”.

Por tanto, las cantidades satisfechas por la sociedad consultante, como consecuencia del ejercicio de su actividad, únicamente tendrán la consideración de fiscalmente deducibles para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades si se cumplen las condiciones legalmente establecidas en materia de inscripción contable, devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación en los términos establecidos en la LIS.

En todo caso, se deberá acreditar la realidad de las operaciones realizadas por cualquier medio de prueba generalmente admitido en derecho, pues únicamente tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades los gastos con origen en operaciones reales, correlacionados con la obtención de los ingresos, que estén contabilizados, imputados temporalmente con arreglo al principio de devengo y justificados en los términos del artículo 106 de la LGT, siempre que no se trate de gastos no deducibles de acuerdo con lo establecido en el artículo 15 de la LIS y sin perjuicio de la competencia atribuida a los órganos de la Administración tributaria en materia de comprobación.

La posibilidad de considerar los gastos soportados en la preparación de los artículos periodísticos como “existencias-trabajos en curso” hasta la fecha en que se publican y se emiten las facturas, supondría que la suma de dichos gastos estaría integrada en el coste de los artículos periodísticos pendientes de escribir, lo que equivale a valorar los artículos periodísticos en función de unos gastos, los cuales serán, en su caso, gastos del conjunto de la actividad editorial, pero no gastos que puedan identificarse de forma individual con cada uno de los artículos periodísticos.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.