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IRPF - V1067-22 - 12/05/2022

Número de consulta: 
V1067-22
Español
DGT Organ: 
SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
Fecha salida: 
12/05/2022
Normativa: 
Ley 35/2006, art. 14
Descripción de hechos: 

En enero de 2022 el consultante ha percibido unos atrasos del complemento de carrera profesional. Los atrasos son consecuencia de una sentencia de lo contencioso-administrativo (de 2 de noviembre de 2021, procedimiento abreviado) que declara el derecho del consultante (personal estatutario interino del SERMAS) "a la integración correspondiente al Nivel II y III de carrera profesional, con los efectos administrativos inherentes y económicos, condenando a la Administración a dictar resolución expresa de reconocimiento en dicho nivel, al abono de dicho concepto retributivo así como al pago de los atrasos devengados por ese concepto desde agosto de 2018 (Nivel II) y desde el 01/01/2021 (Nivel III)". La resolución administrativa se dicta el 1 de diciembre de 2021 y en ella se integra al consultante en los niveles II y III con efectos económicos desde agosto de 2018 y desde enero de 2021, respectivamente

Cuestión planteada: 

Imputación temporal en el IRPF.

Contestación completa: 

Desde la calificación como rendimientos del trabajo que —conforme con lo dispuesto en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada en el BOE del día 29— procede otorgar a los atrasos del complemento de carrera profesional objeto de consulta, el asunto que se plantea es la determinación de su imputación temporal.

La imputación temporal de las rentas se recoge en el artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”.

Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí las recogidas en sus letras a) y b), donde respectivamente se establece lo siguiente:

- "Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza".

- “Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza.

La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto”.

Conforme con esta regulación normativa, procede imputar al período impositivo 2021 los rendimientos del trabajo sobre los que se plantea la consulta, y ello con independencia de que su abono se haya realizado en enero de 2022, pues la aplicación de lo dispuesto en el artículo 14.2.b) determina su imputación a aquel período.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).