El artículo 7 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), dedicado a la imputación temporal de rendimientos, determina en su apartado 3 lo siguiente:
“En el caso de los rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios años, el contribuyente podrá optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengándose los derechos”.
Habiendo ejercido la consultante la opción anterior respecto a los rendimientos correspondientes a los anticipos a cuenta de los derechos de autor obtenidos en el desarrollo de su actividad económica (profesional), se plantea, teniendo en cuenta que en los contratos de edición la cesión de la explotación de los derechos de autor de las obras literarias se realiza por un período de entre siete y diez años, qué ocurre con los importes pendientes de imputar a la finalización de los contratos; en concreto, se pregunta sobre su imputación temporal y su calificación: rendimientos de actividad económica o variación patrimonial (ganancia o pérdida patrimonial).
En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los rendimientos correspondientes a la cesión por sus autores de los derechos de explotación de las obras por ellos creadas, en cuanto rendimientos derivados de la propiedad intelectual, pueden tener una doble calificación, ya que pueden considerarse rendimientos del trabajo o de actividades profesionales.
Respecto a la primera de las posibles calificaciones que pueden tener estos rendimientos, el apartado 2 del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), incluye una relación de rendimientos a los que otorga expresamente la consideración de rendimientos del trabajo, entre los que incorpora en su párrafo d) “los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación”.
A su vez, esta consideración inicial se ve complementada por lo dispuesto en el apartado 3 del mismo artículo 17, a saber: “No obstante, cuando los rendimientos (...) supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades económicas”.
En el presente caso, según se indica en el escrito de consulta, la labor de autora (escritora) se desarrolla como ejercicio de una actividad económica (profesional), por lo que los rendimientos procedentes de la cesión de los derechos de explotación de sus obras literarias es la de rendimientos de actividades económicas. Calificación que, evidentemente, mantienen los importes de los anticipos de derechos de autor que, al finalizar el contrato de edición, excedan de los generados por la participación proporcional correspondiente a la venta de las obras, pues no cabe olvidar que estos importes derivan del ejercicio de la actividad y son, simplemente, una consecuencia de la aplicación de una regla de imputación temporal de rendimientos, la establecida en el artículo 7.3 del Reglamento del Impuesto.
Por lo que respecta a la imputación temporal de estos excesos, el hecho de finalizar el contrato de edición generador de derechos (la participación proporcional en la venta de las obras) nos lleva a concluir que los excesos pendientes, en cuanto resultado de la aplicación de la regla de imputación existente para los anticipos a cuenta, procederá imputarlos al período impositivo de finalización del respectivo contrato de edición al ya no resultar posible la generación de derechos.
Lo que comunico a usted con efecto vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria (BOE del día 18).
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