El consultante, funcionario en prácticas del Cuerpo de Ayudantes de Instituciones Penitenciarias, ha percibido en 2019 sus rendimientos del trabajo como funcionario imputables a ese período de dos pagadores distintos: la Secretaría General de Instituciones Penitenciarias (1.471,20€) y el Centro Penitenciario Sevilla II 14.293,41€). Además, ha percibido rendimientos del trabajo imputables también a 2019 de una entidad mercantil (alrededor de 1.064,39€).
A efectos de la determinación de la obligación de presentar declaración por el IRPF, se pregunta sobre la existencia de uno o más pagadores respecto a los rendimientos obtenidos como funcionario.
La regulación de la obligación de declarar se recoge en el artículo 96 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en el ámbito que aquí interesa —referido únicamente a los rendimientos del trabajo y a la existencia de más de un pagador— exime de la obligación de declarar a los contribuyentes cuyos rendimientos no excedan de 22.000 euros anuales, salvo que procedan de más de un pagador, en cuyo caso el límite anterior será de 14.000 euros siempre que las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales, si no se supera esta cantidad el límite se mantiene en los 22.000 euros.
Para determinar, a efectos de lo señalado en el párrafo anterior, la existencia de uno o más pagadores se hace preciso acudir a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas reguladora de las retenciones.
Tanto la Ley del Impuesto (artículo 99.2) como el Reglamento del Impuesto (artículo 76.1) al establecer quiénes están obligados a retener o ingresar a cuenta incluyen en primer lugar a “las personas jurídicas y demás entidades”, siendo este supuesto el que determina la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta en el supuesto de las Administraciones Públicas.
Tal obligación se establece en relación con las propias personas jurídicas o entidades y no con respecto a los empleados, unidades administrativas... que pudieran gestionar los pagos que aquéllas realizan.
Para determinar —en el ámbito de las Administraciones Públicas— cuándo interviene un solo pagador o varios pagadores, se hace necesario acudir a la personalidad jurídica del órgano o entidad pagadora. Ello comporta distinguir entre:
- La Administración General del Estado.
- Las Administraciones de las Comunidades Autónomas.
- Las entidades que integran la Administración Local.
- Las entidades, entes u organismos con personalidad jurídica propia que estén vinculados o dependan de las anteriores.
Por tanto, respecto a los rendimientos del trabajo obtenidos por el consultante como funcionario en prácticas del Cuerpo de Ayudantes de Instituciones Penitenciarias procede considerar —a efectos de retenciones— la existencia de un único pagador (en este caso la Administración General del Estado, a través de las unidades administrativas del Ministerio del Interior que gestionan los pagos de rendimientos del trabajo percibidos). Adicionalmente, procede señalar la existencia de otro pagador (una entidad) que ha satisfecho unos rendimientos del trabajo que no superan los 1.500 euros, por lo que el límite excluyente de la obligación de presentar declaración en relación con todos los rendimientos del trabajo obtenidos por el consultante será el recogido en el párrafo a) del referido artículo 96.2 de la Ley del Impuesto, es decir: 22.000 euros anuales.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).
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