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IRPF - V1500-19 - 21/06/2019

Número de consulta: 
V1500-19
Español
DGT Organ: 
SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
Fecha salida: 
21/06/2019
Normativa: 
RIRPF. RD 439/2007. Art. 80
Descripción de hechos: 

Se remite a la cuestión planteada.

Cuestión planteada: 

Tipo de retención aplicable a los rendimientos que se satisfacen a los profesores tutores de un Centro Asociado de la UNED.

Contestación completa: 

En relación con la calificación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los rendimientos que perciban los Profesores Tutores de la UNED por el desarrollo de sus funciones, este Centro directivo en sus contestaciones a consultas vinculantes nº V0424-08 y V0427-08, de 22 de febrero de 2008, estableció como criterio interpretativo que los rendimientos obtenidos por aquellos en el ejercicio de sus funciones procede calificarlos —a efectos de este Impuesto— como rendimientos íntegros del trabajo.

Partiendo de esta calificación, se plantea ahora cuál es el tipo de retención aplicable sobre estos rendimientos, lo que nos conduce al artículo 80.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), donde se establece lo siguiente:

“1. La retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retención que corresponda de los siguientes:

1.º Con carácter general, el tipo de retención que resulte según el artículo 86 de este Reglamento.

2.º El determinado conforme con el procedimiento especial aplicable a perceptores de prestaciones pasivas regulado en el artículo 89.A) de este Reglamento.

3.º El 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos. 4.º El 15 por ciento para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.

5.º El 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios anteriores, salvo cuando resulten de aplicación los tipos previstos en los números 3.º ó 4.º de este apartado”.

Evidentemente, de los tipos de retención relacionados la duda sobre cuál es el que resulta aplicable en el presente caso se delimita en torno a lo establecido en los números 1º y 4º; por lo que —dado el carácter general que recoge el número 1º— el asunto se resuelve determinando la operatividad de lo establecido en el número 4º, es decir, cuándo resulta aplicable lo dispuesto en este número.

Pues bien, la aplicación de lo establecido en el número 4º procede calificarla como especial, operando en aquellos supuestos en los que la relación entre el pagador y el perceptor de los rendimientos es ocasional y no tiene un carácter duradero y estable. En el caso consultado, esa relación no es ocasional, sino que se enmarca dentro del vínculo estable que con su nombramiento por el curso académico se establece entre el Centro Asociado y los Profesores Tutores.

Por tanto, excluida la aplicación de lo establecido en el artículo 80.1.4º, la calificación como rendimientos del trabajo que procede otorgar a los obtenidos por los Profesores Tutores de la UNED en el ejercicio de sus funciones nos permite afirmar que el tipo de retención aplicable en el supuesto consultado se determinará según lo dispuesto en el artículo 80.1,1º. Ello comporta la determinación del importe de la retención conforme con el procedimiento general regulado en el artículo 82 del Reglamento del Impuesto, a saber:

“Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el artículo 80.1.1.º de este Reglamento, se practicarán, sucesivamente, las siguientes operaciones:

1.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 83 de este Reglamento, la base para calcular el tipo de retención.

2.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 84 de este Reglamento, el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención.

3.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 85 de este Reglamento, la cuota de retención.

4.ª Se determinarán el tipo previo de retención y el tipo de retención, en la forma prevista en el artículo 86 de este Reglamento.

5.ª El importe de la retención será el resultado de aplicar el tipo de retención a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al artículo 87 de este Reglamento”.

Además, deberá tenerse en cuenta, en su caso, tanto el límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener, que respecto a estos rendimientos del trabajo se recoge en el artículo 81.1 del mismo Reglamento, como el tipo mínimo de retención del 2 por 100 que —en aplicación de lo dispuesto en el apartado 3 del mismo artículo 81 y en el apartado 2 del artículo 86— resultaría operativo si la vinculación entre la consultante y los Centros Asociados fuese inferior al año, debiendo tenerse en cuenta que aquel límite cuantitativo no resultaría aplicable si operase el mencionado tipo mínimo de retención.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).