La determinación del rendimiento neto del trabajo se encuentra recogida en el artículo 19 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), donde se establece lo siguiente:
“1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles.
2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
(…)”.
Conforme con esta configuración normativa, los gastos objeto de consulta deberán imputarse al período impositivo de su exigibilidad. Ahora bien, en el presente caso al no ser posible el descuento mensual de estas cuotas (Muface y Derechos pasivos) de las retribuciones —pues se ha enlazado el período de licencias no retribuidas con la situación de excedencia— cabe entender que la exigibilidad se produce en el momento de pase a la situación de excedencia, circunstancia que según se indica en el escrito de consulta se produce con fecha 1 de marzo de 2015, por lo que procederá realizar la imputación de estos gastos al período impositivo 2015 y ello con independencia de cuando se efectúe de forma efectiva su pago.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).
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