IVA - V0741-18 - 19/03/2018

A) En lo referente al Impuesto sobre Actividades Económicas se le informa de lo siguiente:

1.- La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, dispone que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”.

En el apartado 1 de la regla 4ª se señala que “Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”.

La clasificación de las actividades económicas en las Tarifas del IAE se realizará atendiendo siempre a la verdadera naturaleza material de las mismas, con independencia de la calificación o consideración que tengan para sus titulares, debiendo matricularse el sujeto pasivo y, en su caso, tributar, por todas y cada una de las actividades que efectivamente ejerza de forma diferenciada unas de otras y que tengan tratamiento independiente dentro de las citadas Tarifas, con arreglo a lo dispuesto por las reglas 2ª y 4ª.1 de la Instrucción.

2.- Dentro de la división 5ª de la sección primera de las Tarifas (“Construcción”), se hallan las siguientes rúbricas:

El epígrafe 504.5, que clasifica el “Montaje e instalación de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios, para todo uso, menos el industrial”.

El epígrafe 505.5, que clasifica la actividad de “Carpintería y cerrajería”.

En dichos epígrafes se clasifican las citadas actividades de montaje e instalación de los elementos de que se trate sin que sean objeto de transformación alguna.

En la división 4ª de la sección primera de las Tarifas se clasifica la actividad efectuada por “Otras industrias manufactureras”, dentro de la cual se hallan las siguientes rúbricas de fabricación:

El epígrafe 468.1 clasifica la “Fabricación de mobiliario de madera para el hogar”, cuya nota señala que “comprende la fabricación de mobiliario principalmente de madera para dormitorio, comedor, cocina, colocación de objetos, muebles por elementos y transformables, para sala de estar, biblioteca y recibidor; sillas, sillones, sofás, etc., tapizados y otros muebles de uso doméstico.”

3.- Llevado lo anterior al caso planteado y sobre los datos aportados en el correspondiente escrito, cabe señalar lo siguiente:

Si el consultante se limita al montaje e instalación en el domicilio de los clientes de muebles y armarios aportados por el propio cliente, dicha actividad se clasifica en el epígrafe 504.5 de la sección primera, “Montaje e instalación de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios, para todo uso, menos el industrial”, en el caso de que se trate de muebles de cocina, y/o en el epígrafe 505.5 de la sección primera “Carpintería y cerrajería”, en el caso de que se trate de muebles en general, excepto los de cocina.

En el caso de que el consultante, además del montaje y la instalación, aportase los muebles, estará obligado a darse de alta en el epígrafe 653.2 de la sección primera, “Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como de muebles de cocina”, el cual faculta para la instalación y reparación de los muebles de cocina comercializados por el sujeto pasivo (nota 1ª), y en el epígrafe 653.1 de la sección primera, “Comercio al por menor de muebles (excepto los de oficina)”, por la aportación de los restantes muebles.

Si la actividad del consultante no es estrictamente el montaje de muebles, sino que realiza operaciones por las que somete los productos naturales o industriales o los elementos fabricados a modificaciones en su aspecto, forma, propiedades, constitución o uso, ya sea por sí mismo o encargándolo a otros talleres o fabricantes, deberá figurar inscrito en el epígrafe 468.1 de la sección primera, “Fabricación de mobiliario de madera para el hogar”, el cual le faculta tanto para la venta al por mayor como al por menor, así como para la exportación de las materias, productos, subproductos y residuos obtenidos como consecuencia de dicha actividad industrial, sin que esté comprendida la instalación del citado mobiliario, con arreglo a lo previsto por la regla 4ª.2.A) de la Instrucción.

B) En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido, se informa lo siguiente:

4.- El artículo 122, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que el régimen simplificado se aplicará a las personas físicas y a las entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen las actividades y reúnan los requisitos previstos en las normas que lo regulen, salvo que renuncien a él en los términos que reglamentariamente se establezcan.

Por su parte, el artículo 37, apartados 1 y 2 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), dispone lo siguiente:

“1. El régimen simplificado se aplicará respecto de cada una de las actividades incluidas en el régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, excepto aquéllas a las que fuese de aplicación cualquier otro de los regímenes especiales regulados en el Título IX de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.

A efectos de la aplicación del régimen simplificado, se considerarán actividades independientes cada una de las recogidas específicamente en la Orden Ministerial que regule este régimen.

2. La determinación de las operaciones económicas incluidas en cada una de las actividades comprendidas en el apartado 1 de este artículo deberá efectuarse según las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Económicas, en la medida en que resulten aplicables.”

Por su parte, la Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2017 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de noviembre), establece en su apartado primero las actividades o sectores de actividad a los que, de acuerdo con el artículo 37, apartado 1, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, se aplica el régimen simplificado de dicho Impuesto, entre las que se encuentra: Epígrafe 653.2 “Reparación de artículos de su actividad efectuadas por comerciantes minoristas matriculados en el epígrafe 653.2.”.

Por tanto, a efectos de la aplicación del régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido el citado epígrafe 653.2 sólo incluye la reparación de los artículos previstos en dicho epígrafe, actividad que, en principio, no va a ejercer el consultante.

5.- Por otra parte, el artículo 148, apartado uno, de la Ley 37/1992 establece que el régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente.

El artículo 149, apartado uno, de la Ley 37/1992 dispone que “a los efectos de dicha Ley, se considerarán comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos:

1º. Realizar con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricación, elaboración o manufactura, por sí mismos o por medio de terceros.

No se considerarán comerciantes minoristas, en re relación con los productos por ellos transformados, quienes hubiesen sometido los productos objeto de su actividad por sí mismos o por medio de terceros, a algunos de los procesos indica dos en el párrafo anterior, sin perjuicio de su consideración como tales respecto de otros productos de análoga o distinta naturaleza que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron.

2º. Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes a la Seguridad Social, a sus entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condición de empresarios o profesional es, efectuadas durante el año precedente, hubiese excedido del 80 por ciento del total de las entregas realizadas de los citados bienes.

El requisito establecido en el párrafo anterior no será de aplicación en relación con los sujetos pasivos que tengan la condición de comerciantes minoristas según las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Económicas, siempre que en ellos concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que no puedan calcular el porcentaje que se indica en dicho párrafo por no haber realizado durante el año precedente actividades comerciales.

b) Que les sea de aplicación y no hayan renunciado a la modalidad de signos, índices y módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.”.

6.- El apartado tres del citado artículo 148 establece que “reglamentariamente podrán determinarse los artículos o productos cuya comercialización quedará excluida de este régimen especial.”.

El artículo 59, apartados 1 y 2, número 12º del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido preceptúa lo siguiente:

“1. El régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y comercialicen al por menor artículos o productos de cualquier naturaleza no exceptuados en el apartado dos de este artículo.

Las entidades en régimen de atribución de rentas a que se refiere el párrafo anterior sólo quedarán sometidas a este régimen cuando todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas.

2. En ningún caso será de aplicación este régimen especial en relación con los siguientes artículos o productos:

(...)

12º. Materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones.”.

La Resolución vinculante de la Dirección General de Tributos, de 5 de septiembre de 1986 (BOE de 1 de octubre) en relación con dichos materiales determinó que "a estos efectos se considerarán materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones los utilizados habitual y ordinariamente con dicha finalidad cualquiera que sea la naturaleza del establecimiento comercial o fabril que realice dichas operaciones".

Asimismo, es criterio de este Centro directivo, entre otras, en la Resolución vinculante de 14 de marzo de 1986 (BOE de 22 de marzo), que no tienen la consideración de materiales de construcción y, por tanto, no están excluidos del régimen especial del recargo de equivalencia, “los muebles de cocina”. Esta misma consideración debe hacerse en relación con las encimeras de cualquier material para dichos muebles de cocina.

7.- En consecuencia, este Centro directivo le informa lo siguiente:

El consultante aplicará el régimen especial del recargo de equivalencia en relación con las entregas de bienes objeto de consulta (muebles de cocina y encimeras de cualquier material), que efectúe en el mismo estado en que los adquirió, cuando concurran los requisitos legales y reglamentarios establecidos al efecto. Igualmente, el consultante aplicará el régimen especial del recargo de equivalencia en relación con las entregas de electrodomésticos integrados en muebles de cocina, tal como vitroceramicas o campanas extractoras, que efectúe en el mismo estado en que los adquirió.

No obstante lo anterior, la entrega de muebles de cocina y encimeras de cualquier material por el consultante, cuando no se entreguen en el mismo estado en que los adquirió, en particular, después de haber sido sometidos a procesos de adaptación y acoplamiento por sí mismo o por medio de terceros, los cuales tienen la consideración de elaboración o manufactura, quedará excluida del régimen especial del recargo de equivalencia, tributando por el régimen general del Impuesto sobre el Valor Añadido.

8.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.