La entidad consultante realiza venta de sillas de ruedas, repuestos y accesorios para estas y servicios de reparación de aquellas, para el servicio de salud de una Comunidad Autónoma así como para distintas entidades hospitalarias; aunque los destinatarios de dichas operaciones son consumidores finales que en muchos casos tienen reconocido un grado de discapacidad superior al 33 por ciento.:
Tipo impositivo aplicable a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido a dichas operaciones.
1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), dispone que el Impuesto se exigirá al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
2.- El artículo 91, apartado Uno.1, número 6º de la Ley 37/1992 dispone lo siguiente:
“Uno. Se aplicará el tipo del 10 por ciento a las operaciones siguientes:
1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación:
(…)
6.º Los siguientes bienes:
(…)
c) Los equipos médicos, aparatos y demás instrumental, relacionados en el apartado octavo del anexo de esta Ley, que por sus características objetivas, estén diseñados para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, sin perjuicio de lo previsto en el apartado dos.1 de este artículo.
No se incluyen en esta letra otros accesorios, recambios y piezas de repuesto de dichos bienes.”.
El apartado octavo del Anexo de la Ley 37/1992, establece lo siguiente:
“Octavo. Relación de bienes a que se refiere el artículo 91.Uno.1.6.ºc) de esta Ley.
(…)
– Sillas terapéuticas y de ruedas, así como los cojines antiescaras y arneses para el uso de las mismas, muletas, andadores y grúas para movilizar personas con discapacidad.
(…).”.
3.- Por su parte, el artículo 91, apartado dos.1, número 4º de la Ley 37/1992, dispone que:
“Dos. Se aplicará el tipo del 4 por ciento a las operaciones siguientes:
1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación:
(…)
4.º Los vehículos para personas con movilidad reducida a que se refiere el número 20 del Anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el Texto Articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, en la redacción dada por el Anexo II A del Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento General de Vehículos, y las sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con discapacidad.
Los vehículos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos especiales para el transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas, bien directamente o previa su adaptación, así como los vehículos a motor que, previa adaptación o no, deban transportar habitualmente a personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, con independencia de quien sea el conductor de los mismos.
La aplicación del tipo impositivo reducido a los vehículos comprendidos en el párrafo anterior requerirá el previo reconocimiento del derecho del adquirente, que deberá justificar el destino del vehículo.
A efectos de este apartado dos, se considerarán personas con discapacidad aquellas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento. El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante certificación o resolución expedida por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales o el órgano competente de la comunidad autónoma.”.
4.- Por otro lado, el artículo 91, apartado dos.2, número 1º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, dispone la aplicación del tipo impositivo del 4 por ciento a la prestación de los siguientes servicios:
“1.º Los servicios de reparación de los vehículos y de las sillas de ruedas comprendidos en el párrafo primero del número 4.º del apartado dos.1 de este artículo y los servicios de adaptación de los autotaxis y autoturismos para personas con discapacidad y de los vehículos a motor a los que se refiere el párrafo segundo del mismo precepto independientemente de quién sea el conductor de los mismos.”.
Los servicios de reparación recogidos en la Ley 37/1992 son únicamente los referidos a vehículos para personas con movilidad reducida y a sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con discapacidad, que son los bienes incluidos en el párrafo primero del artículo 91, apartado dos.1, número 4º de dicha Ley.
En consecuencia con lo anterior, las reparaciones de sillas de ruedas, que no estén incluidas en el párrafo anterior, tributarán al tipo del 21 por ciento dado que no está contemplado en el artículo 91 de la Ley 37/1992 un tipo reducido para estos servicios de reparación.
5.- En relación con el tipo impositivo aplicable a los accesorios y recambios de sillas de ruedas, la actual redacción del artículo 91.Uno.1.6º, letra c) dice expresamente que: “No se incluyen en esta letra otros accesorios, recambios y piezas de repuesto de dichos bienes.”.
No obstante y en relación con las concretas dudas, respecto de las relaciones de productos que se contienen en el apartado octavo del Anexo de la Ley 37/1992, a las que resulta de aplicación el tipo reducido del 10 por ciento, cabe señalar, en primer lugar que de la redacción del precepto hay que concluir que se trata de una definición objetiva, de forma tal que la aplicación del tipo reducido está supeditada al cumplimiento de la condición principal que se establece en el artículo mencionado y es que se trate de productos que por sus características objetivas, estén diseñados para aliviar o tratar deficiencias para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, con independencia de quien resulte ser el adquirente del mismo.
Sentado lo anterior, respecto de las relaciones de productos que se contienen en el mencionado Anexo, a las que resulta de aplicación el tipo reducido del 10 por ciento, cabe señalar que con fecha 20 de enero de 2015 y número de consulta vinculante V0185-15, este Centro directivo ha informado lo siguiente:
“Asimismo procederá la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a las sillas terapéuticas y de ruedas, así como los cojines antiescaras y arneses para el uso de las mismas, muletas, andadores y grúas para movilizar personas con discapacidad.
Se incluyen en este precepto los productos a que se refiere el mismo, sin que se exija la existencia de una discapacidad, siempre que por sus características objetivas estén diseñados para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, con independencia de la finalidad concreta a la que se destinen.”.
En este precepto (artículo 91.Uno.1.6º.c, de la Ley 37/1992) no están incluidas las baterías para las citadas sillas de ruedas, ni accesorios ni recambios para las mismas, salvo los expresamente enumerados en el apartado octavo del mencionado Anexo.
6.- En consecuencia, este Centro directivo le informa lo siguiente:
1º.- Tributarán en el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 4 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con discapacidad, entendiendo por tales, aquellas sillas de ruedas que por su diseño y configuración objetiva sean destinadas exclusivamente a estas personas -personas con una discapacidad en grado igual o superior al 33 por ciento- que determina la citada Ley 37/1992.
A estos efectos, el sujeto pasivo que realice la entrega deberá conservar copia de la certificación de la discapacidad, expedida por el Instituto Nacional de Servicios Sociales o por las Entidades Gestoras correspondientes a las Comunidades Autónomas que tengan transferida su gestión.
También se aplicará el tipo impositivo del 4 por ciento cuando las citadas entregas se realicen a un centro hospitalario o un organismo público, siempre que el proveedor transmitente disponga de un documento expedido por dicho Centro u organismo en que, bajo su responsabilidad, declaren el destino final de las citadas sillas de ruedas o la utilización exclusiva de las mismas por personas con discapacidad en los términos anteriormente indicados.
En otro caso, las entregas de sillas terapéuticas y de ruedas tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 10 por ciento cuando por sus características objetivas estén diseñadas para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, con independencia de la finalidad concreta a la que se destinen.
En otro caso distinto de los expuestos en los párrafos anteriores, las entregas de sillas de ruedas, en general, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 21 por ciento.
2º.- Los servicios de reparación a los que se aplica el tipo impositivo reducido del 4 por ciento previsto en la Ley 37/1992 son únicamente los referidos a vehículos para personas con movilidad reducida y a sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con discapacidad, que son los bienes incluidos en el párrafo primero del artículo 91, apartado dos.1, número 4º de dicha Ley.
Por tanto, las reparaciones de sillas de ruedas, que no estén incluidas en el párrafo anterior, tributarán al tipo del 21 por ciento dado que no está contemplado en el artículo 91 de la Ley 37/1992 un tipo reducido para estos servicios de reparación.
3º.- Tributarán al tipo impositivo del 10 por ciento las entregas de cojines antiescaras y arneses para el uso de sillas terapéuticas y de ruedas.
Por otro lado, las entregas de baterías, accesorios y recambios para sillas de ruedas, distintos de los indicados en el párrafo anterior, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 21 por ciento.
7.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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