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IVA - V1078-22 - 17/05/2022

Número de consulta: 
V1078-22
Español
DGT Organ: 
SG de Impuestos sobre el Consumo
Fecha salida: 
17/05/2022
Normativa: 
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 7.12º
Descripción de hechos: 

La consultante es una entidad mercantil que ha suscrito un convenio urbanístico con un Ayuntamiento en virtud del cual tendrá que cederle de manera gratuita a éste un edificio dotacional, una vez construido, junto con diez plazas de garaje. No obstante, la entrega del edificio no se realizará completamente terminado, sino que faltará el capítulo relativo a las instalaciones por lo que la consultante también tendrá que entregar un importe monetario en concepto de monetización de las unidades de obra no ejecutadas.

Cuestión planteada: 

Si el pago de dicha cuantía monetaria se encontraría sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido.

Contestación completa: 

1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que “estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.

El apartado dos, letras a) y b), del mismo precepto señala que “se entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades mercantiles, cuando tengan la condición de empresario o profesional.

b) Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las actividades económicas que determinan la sujeción al Impuesto.”.

Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en el artículo 5.uno de la citada Ley 37/1992, se reputarán empresarios o profesionales, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido:

“a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo.

No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente.

b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.

(…).”.

En este sentido, el apartado dos, de este artículo 5, establece que “son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”.

En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional realice en el territorio de aplicación del Impuesto.

2.- Por otra parte, en relación con la entrega de la cuantía monetaria objeto de consulta en concepto de monetización de las unidades de obra de instalaciones no ejecutadas de los inmuebles que se ceden por la entidad consultante al Ayuntamiento, debe señalarse que el artículo 7.12º de la Ley 37/1992 establece que no se encontrarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las siguientes operaciones:

“12º. Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago”.

En consecuencia, el pago de la cuantía monetaria que va a realizar la entidad consultante al Ayuntamiento no se encontraría sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido, no debiendo la consultante repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a la entrega de dinero en que se ha monetizado el valor de las unidades de obra no ejecutadas.

3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.