Impuesto de sociedades - V3550-15 - 17/11/2015

<p>La entidad H es una sociedad residente en España, y a su vez, matriz de un grupo empresarial internacional, perteneciente al sector de la cerámica, y la entidad dominante de un grupo de consolidación fiscal en España.Durante el ejercicio 2014, y como consecuencia de las dificultades financieras, la consultante llevó a cabo negociaciones en relación con los contratos de financiación con sus acreedores financieros, en el marco de los cuales se acordó la reestructuración de la deuda con arreglo a la legislación mercantil del Reino Unido, implicando con ello las siguientes acciones:-Cancelación parcial de la deuda de H que incluye el préstamo deuda senior y los préstamos participativos.-Reestructuración de las condiciones de los préstamos existentes y su naturaleza.-Emisión de nuevas participaciones en el capital social de H.-Asunción de nuevos préstamos, con el objetivo de obtener financiación.Con motivo de la renegociación de las nuevas garantías asociadas, los acreedores impusieron como condición que se implementara una diferente estructura corporativa que les permitiera la ejecución eficaz de las garantías, en caso de un impago de los préstamos con nuevas condiciones, conforme al Derecho inglés.Dicha estructura societaria requería la constitución de tres entidades de nacionalidad británica y con residencia fiscal en Reino Unido. La implementación de la nueva estructura societaria requería la ejecución de las siguientes por este orden:1. Se constituyen tres nuevas sociedades de nacionalidad británica de tipo holding:-La entidad R1, entidad residente fiscal en el Reino Unido.-La entidad R2, entidad residente fiscal en el Reino Unido, de carácter unipersonal constituida por R1.-La entidad R3, sociedad residente fiscal en el Reino Unido, de carácter unipersonal constituida por R2.2. La entidad R3 adquiere por compraventa la totalidad de las participaciones en el capital social de H, así como el préstamo participativo que H adeudaba a la entidad A. Adicionalmente, la entidad R3 (ya socio único de H) también se convierte en el único acreedor de la consultante al adquirir todos los préstamos garantizados que adeudaba la consultante a los acreedores.3. En el mismo acto, los acreedores suscriben las nuevas acciones emitidas por R1 convirtiéndose en "accionistas" y conceden por su parte a R3 un nuevo préstamo participativo (en adelante PIK).La ejecución del Derecho inglés lleva aparejado una serie de acciones, entre otras:-R3 obtiene financiación (en adelante "Nueva Deuda") procedente de dos fuentes: por una parte R1 concede un préstamo intragrupo, y por otra, directamente los Accionistas conceden a R3 un préstamo denominado PIK. Estas operaciones financieras se realizan con la finalidad de reestructurar la situación societaria y financiera del Grupo en España.-R1 emite nuevas participaciones que suscriben los Acreedores pasando a ser Accionistas, y con la liquidez obtenida R1 concede a R3 un nuevo préstamo, el préstamo intragrupo.La entidad H ejecuta una ampliación de capital por la que se emiten nuevas participaciones. R3 ya convertido en accionista, suscribe la totalidad de estas participaciones, mediante la compensación de créditos que R3 mantiene frente a la entidad H. Una parte del préstamo deuda senior subsiste como deuda siendo objeto de capitalización los siguientes préstamos titulados por R3.El importe aprobado de prima de asunción deriva del hecho que la cifra de capital guarda una relación razonable con el valor de la sociedad, pues en los casos que la sociedades incurren en elevadas pérdidas de forma recurrente, una cifra de capital desproporcionada tendría consecuencias indeseadas, tales como el incurrir de forma sobrevenida e involuntaria en supuestos legales de liquidación, obligando a reducir capital. Una cifra de capital más moderada hace más flexible y sencilla la gestión societaria de H.Este acuerdo societario de ampliación de capital se eleva a público mediante escritura notarial de 2 de diciembre de 2014 y se inscribe en el Registro mercantil el 4 de diciembre de 2014, con efectos del día anterior.La consultante (H) reconoce contablemente el importe de la ampliación de capital por el valor razonable del crédito compensado y registra el exceso con abono a la rúbrica "ingresos financieros" de la cuenta de pérdidas y ganancias.</p>