Regularización íntegra: análisis clave para el asesor fiscal

Análisis técnico del principio de regularización íntegra tras la STS 1184/2023

1. Introducción: ¿Qué es la regularización íntegra?

El principio de regularización íntegra supone que, cuando la Administración Tributaria corrige una autoliquidación, debe hacerlo teniendo en cuenta todos los elementos interrelacionados del tributo. Esto implica no solo incrementar la base imponible o la cuota, sino también aplicar todas las deducciones, compensaciones o beneficios fiscales a los que el contribuyente tuviera derecho en ese mismo acto.

Este principio se asienta sobre el deber de la Administración de aplicar el ordenamiento jurídico de forma completa y coherente, evitando situaciones de enriquecimiento injusto.

2. La STS 1184/2023, de 21 de septiembre

Resumen del caso: La Inspección regulariza a una sociedad por no haber declarado determinados ingresos. Sin embargo, omite aplicar una serie de gastos y compensaciones a las que el contribuyente tenía derecho. El asunto llega al Tribunal Supremo.

Doctrina fijada: El Tribunal Supremo establece que:

"La Administración no puede limitarse a incrementar la deuda tributaria, sino que está obligada a computar todos los elementos que configuran correctamente la obligación tributaria, incluso aquellos favorables al contribuyente, cuando de la misma comprobación resulten acreditados."

Fundamento normativo: Artículos 66 y 71 LGT (principio de legalidad y deber de corrección completa de los actos administrativos).

3. Implicaciones prácticas para el asesor fiscal

Casos prácticos habituales:

• Sociedades que no aplicaron bases negativas por olvido.

• Regularizaciones por ingresos no declarados sin aplicar los gastos correlativos.

• Exclusión de deducciones por doble imposición en liquidaciones inspectoras.

4. Recomendaciones para el asesor

• Preparación documental: Aportar en la fase de inspección toda la información de gastos, compensaciones y deducciones que puedan ser aplicables.

• Control del alcance del expediente: Verificar que la AEAT actúa sobre el período y conceptos adecuados, exigiendo que la regularización sea completa.

• Uso estratégico de la jurisprudencia: Citar expresamente la STS 1184/2023 en alegaciones, recursos y reclamaciones.

• Vigilancia en devoluciones: Reclamar ingresos indebidos si la AEAT omite beneficios fiscales a los que se tiene derecho.

5. Conclusión

La STS 1184/2023 representa un paso relevante en la consolidación de los derechos del contribuyente y en la obligación de la Administración de actuar con plena objetividad. Refuerza el papel del asesor fiscal como garante de la integridad de la regularización tributaria, y ofrece una vía sólida para impugnar liquidaciones incompletas o parciales.

6. Esquema visual: Regularización íntegra

Comprobación tributaria correcta

Ingresos omitidos (+)  
Gastos deducibles (-)  
Compensación de BINs (-)  
Deducciones aplicables (-)  
= Cuota ajustada

Liquidación parcial (no permitida)

Ingresos omitidos (+)  
= Cuota incrementada (sin ajustes ni deducciones) 

Regularización íntegra (correcta)

Ingresos omitidos (+)  
- Gastos deducibles  
- Compensaciones y deducciones procedentes  
= Cuota ajustada y legalmente calculada 

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