El consultante adquirió una vivienda en 2008. Manifiesta que aun cumplir con todos los requisitos para aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual, la Agencia Tributaria le retiró el derecho a practicar la deducción al entender que no cumplía la totalidad de los requisitos requeridos. En la actualidad, el consultante considera que sí reúne los requisitos que la AEAT, en su día, entendió que adolecía.
Posibilidad de una vez cumplir con tales requisitos iniciar la práctica de la deducción.
De lo manifestado por el consultante se entiende que practicó la deducción en algún o algunos ejercicios previos a 2013, que la Agencia Tributaria regularizó la situación tributaria considerando improcedentes la totalidad de las deducciones que pudiera haber practicado con anterioridad a 2013 y que el cumplimiento del requisito al que hace referencia se produce en ejercicio posterior a 2012. Conforme a dichas premisas se procede a contestar su consulta.
La deducción por inversión en vivienda habitual vigente a 31 de diciembre de 2012 se recoge en los artículos 68.1, 70 y 78 de la LIRPF, siendo el primero de ellos, concretamente en su número 1º, donde se establece la configuración general de la deducción disponiendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje “de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente”. A continuación fija la base máxima de deducción en 9.040 euros anuales.
Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual, quedando, en consecuencia, suprimida dicha deducción.
No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición en su apartado 1 establece, entre otros, lo siguiente:
“Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual.
1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición:
a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma.
b) (…)
c) (…)
En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.”
Del contenido de dicha disposición se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades por la construcción de su futura vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, que podrán seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual.
Ahora bien, al respecto debe tenerse en cuenta que para acceder al citado régimen transitorio será necesario, además, que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por la adquisición de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012, que no afecta al presente supuesto.
En el presente caso, la Agencia Tributaria, en su momento, determinó que no cumplía la totalidad de los requisitos normativos para aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual, resultando improcedentes la totalidad de las deducciones practicadas con anterioridad a 2013. Por ello, de comenzar a reunir todos los requisitos que la normativa exigía a 31 de diciembre de 2012 para practicar dicha deducción, con posterioridad a 2012, no le es de aplicación el referenciado régimen transitorio, vigente desde el 1 de enero de 2013, precisamente por no haber practicado la deducción con anterioridad a 2013, requisito requerido en el último párrafo del apartado 1 de la disposición transitoria decimoctava. No pudiendo, en consecuencia, iniciar la práctica de la deducción por inversión en vivienda habitual a partir de reunir las condiciones para su aplicación.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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