¿Qué pasa si el contribuyente presenta voluntariamente una autoliquidación fuera del plazo reglamentario?

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Cuando una autoliquidación o declaración presentada fuera de plazo resulta a ingresar y se presenta sin requerimiento previo, se aplica, como regla general, el recargo por declaración extemporánea del artículo 27 de la Ley General Tributaria (LGT). Hay requerimiento previo si la Administración realizó una actuación formalmente conocida por el obligado y dirigida al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda.

El recargo es del 1 % más otro 1 % por cada mes completo de retraso, hasta que hayan transcurrido 12 meses. Si la presentación se efectúa una vez transcurridos 12 meses, el recargo es del 15 %. En este último caso también se exigen intereses de demora desde el día siguiente al término de esos 12 meses hasta la presentación. El recargo excluye las sanciones; antes de ese umbral tampoco se exigen intereses de demora devengados hasta la presentación. Por ello, la antigua escala del 5 %, 10 %, 15 % y 20 % está desactualizada.

El recargo puede reducirse un 25 % si se cumplen los requisitos de ingreso y plazos del artículo 27.5 LGT; la reducción no es automática. La ley también prevé una excepción específica para regularizar otros períodos del mismo impuesto con hechos idénticos ya regularizados por la Administración, sujeta a requisitos acumulativos (artículo 27.2 LGT).

Si al presentar la autoliquidación extemporánea no se ingresa la deuda ni se solicita aplazamiento, fraccionamiento o compensación, pueden exigirse además los recargos e intereses del período ejecutivo si se inicia esa vía (artículo 27.3 LGT). Si hubo requerimiento previo, no se aplica el recargo del artículo 27; las consecuencias dependerán del procedimiento y del estado de cobro de la deuda. La presentación tardía con requerimiento no convierte por sí sola cualquier pago en un pago en período ejecutivo.